مدحت صلاح (مصراوى22)
21-05-2011, 04:53 AM
نظري المحاسبة الحكومية مصراوى22
qتعريفالمحاسبةالحكومية :طبقاً للقانونالمصريرقم127الصادرفيسنة1981فيمادتهالثانيةال محاسبةالحكوميةبأنها : " القواعدالتيتلتزمبهاالجهاتالإداريةفي :-
1) تنفيذالموازنةالعامةللدولةوتأشيراتها.2) وتسجيلوتبويبالعملياتالماليةالتيتجريها.
3) وقواعدالرقابةالماليةقبلالصرفونظمالضبطالداخلي .
4) وإظهاروتحليلالنتائجالتيتعبرعنهاالمراكزالماليةوالحس اباتالختامية.
× مجالاتتطبيققواعدالمحاسبةالحكوميةفيالوحداتالإدارية:-
¨وحداتالجهازالإداريللدولةوتشملالوزاراتوالمصالحالحك وميةالتابعةلها .
¨وحــداتالحكــــمالمحــلىوتشملالمحافظاتوالمراكزوال مدنوالأحياءوالقرىومديرياتالخدماتالتيتشملهاموازنتها .
¨الهيئاتالعامةذاتالطابعالخدميوكافةالأجهزةالتيتشمله االموازنةالعامةللدولة .
¨الصنـاديقوالحسـاباتالخـاصــــةالتييتمإنشاؤهابمقتض ىقوانينأوقراراتجمهورية .
qأهدافالمحاسبةالحكومية:
1- الرقابة:الماليةقبلالصرفونظمالضبطالداخلي. 2- الرقابة : علىتنفيذالموازنةالعامةللدولة .
3- الرقابة:علىالتزاماتالجهاتالإداريةومتابعةالوفاءبها . 4- ترشيد:المصروفات العامة .
5- توفير:البياناتوالمعلوماتاللازمةلتحديدالمراكزالمالي ةورسمالسياسةالماليةواتخاذالقرارات .
qأسسقياسالنتائجفيالمحاسبةالحكومية :
× أساسالاستحقاق .× الأساسالنقدي .× الأساسالنقديالمشترك .
1- أساسالاستحقاق: يتمتحميلالفترةالماليةبكافةالإيراداتالتيتمتحقيقهاخل التلكالفترةبصرفالنظرعنالتحصيلالفعليلها،وكذلكتحميلا لفترةالماليةبكافةالمصروفاتالخاصةبهابصرفالنظرعندفعه امنعدمهخلالنفسالفترة .
ويترتبعلىإتباعأساسالاستحقاقإجراءبعضالتسوياتالجردية اللازمةلتحديدمايخصالفترةالماليةمنمصروفاتوإيرادات.
M مزايا أساس الاستحقاق :
Û توفيركافةالمعلوماتالماليةالتيحدثتخلالفترةماليةمعين ة .
Û تحقيقالعدالةفيقياسنتائجالفتراتالمالية.Û توفيرأساسسليملإعدادتقديراتالموازنات .
Û تحقيقالرقابةالمثليعلىتقديراتبنودالموازنةالعامةللدو لة .
Û تخفيضفرصالإسرافواستنفاذالإعتماداتالمقررةدونمبرر .
× عيوب أساس الاستحقاق :- Û صعوبةتطبيقهوالبطءفيإعدادالحساباتوالقوائمالمالية .
Û ارتفاعتكلفةتطبيقه .Û إتاحةفرصةأكبرللتلاعبوالتأثيرعلىالنتائج .
Û توزيعالمصروفاتعلىالفتراتالماليةيخضعللتقديرالشخصيبد رجةكبيرة
ç لكلتلكالأسبابفانأساسالاستحقاقلايتمتطبيقهفيالجهاتال إدارية .
2- الأساسالنقدي: يتمتحميلالفترةالماليةبالإيراداتو المصروفات التيتمتحصيلهافعلاأو صرفهابغض النظرعماإذاكانتتخصالفترةالماليةمنعدمهأيتسوياتجرديه فيالدفاترعندإعدادالحساباتالختاميةفينهايةالفترةالما لية .
× ويعتبرالأساسالنقديهوالأساساللازمتطبيقهبواسطةكافةال وحداتالإداريةطبقاللمادةالخامسةمنالقانونرقم127لسنة1 981 .
× مزايا الأساس النقدي :
Û السهولةوالبساطةفيتطبيقهوعدمالبطءفيإعدادالحساباتوال قوائمالمالية .
Û دعمالرقابةالماليةعلىالقوائمالماليةلعدموجودالتقديرا لشخصي .Û الموضوعيةوالواقعية .
Û يسايرالنظريةالاقتصاديةونظريةاتخاذالقراراتوالنظمالض ريبيةفيمعظمبلدانالعالم .
ç عيوب الأساس النقدي:
Û لايمكنحسابتكلفةالسلعةأوالخدمةالتيقدمتهاالوحدةالإدا ريةممايؤدىإليصعوبةالرقابةعلىأداءالوحدة .
Û أنالحسابالختاميللجهةالإداريةلايصورحقيقةالمركزالمال يبصورةدقيقةلعدماستقلالالفتراتالمالية.Û عدمواقعيةالمقارناتالتيتتمبينالفتراتالمالية .
3- الأساسالنقديالمشترك " المعدلأوالمختلط " :يتمتطبيقالأساسالنقديعلىكافةعناصرالإيراداتفقطبينما يتمتطبيقأساسالاستحقاقعلىبعضالمصروفاتبصرفالنظرعنسدا دهامنعدمهوتطبيقالأساسالنقديعلىالبعضالآخرمنالمصروفا ت .
qالسماتالعامةللمحاسبةالحكومية :تتميزالمحاسبةالحكوميةعن المحاسباتالأخرى:
Û إتباعالأساسالنقدي .Û عدمحسابإهلاكللأصولالثابتة.
Û عدمتكوينالاحتياطياتوالمخصصات.Û عدمإعدادحساباتالنتيجة .
Û عدمالتفرقةبينالمصروفاتالإيراديةوالمصروفاتالرأسمالي ة .Û الإعفاءمنالضرائب.
أوجه الاتفاق بين المحاسبة الحكومية و المحاسبة المالية
Û كلاهما يطبق نظرية القيد المزدوج . Û كلاهما يتبع أسلوب محاسبي واحد .
Û كلاهما الوحدة الزمنية هي السنة المالية 12 شهر ميلادي .
Û كلاهما يستخدم النقود كوحدة للقياس . Û المصطلحات المحاسبية واحدة في كلاهما .
أوجه الاختلاف بين المحاسبة الحكومية و المحاسبة المالية
وجه المقارنة
المحاسبة الحكومية
المحاسبة المالية
الهــــدف
قياس الأداء الحكومي
قياس نتيجة الاعمال ( ربح أو خسارة )
أسسالقياس
الأساس النقدي
أساس الاستحقاق
الإجراءاتالمحاسبية
إجراءات محاسبية موحده
إجراءات تختلف حسب المنشأة
إهلاكالأصولالثابتة
لا تحسب إهلاك
تحسب إهلاك
المخصصاتوالاحتياطيات
لا تحسب المخصصاتوالاحتياطيات
تحسب المخصصاتوالاحتياطيات
أنـــواعالمصــروفــات
لا تفرق بين المصروف الإيرادي أو الرأس مالي
تفرق بين المصروف الإيرادي أو الرأس مالي
القوائــموالمــوازنـات
تقدر الاستخدامات أولاً ثم تقدر الموارد اللازمة لها
تقدر إيراد المبيعات ثم تقدر المصروفات المقابلة لها
ç العلاقة بين المحاسبة الحكومية والمحاسبة القومية: الغرض الرئيسي للمحاسبة القومية هو قياس الدخل والإنتاج القومي وبيان مدى مساهمة كل قطاع من قطاعات الاقتصاد القومي في الدخل القومي الذي تم تحقيقه وبيان نصيب كل قطاع من الدخل القومي.
× فالنشاط الحكومي أصبح لا يقتصر على الخدمات التقليدية للدولة مثل الدفاع والأمن والصحة والتعليم وغيرها بل أمتد إلي العديد من الأنشطة الاقتصادية لذلك نجد أن :
1. ميزانية الدولة تمثل ترجمة نقدية للخطة.
2. تقوم حسابات الحكومة بعملية التسجيل الفعلي لما تم تنفيذه من الخطة.
3. الربط بين الحسابات الحكومية وحسابات الدخل القومي في منتهى الأهمية للتعرف على مدى مساهمة الخطة في زيادة الدخل القومي.
4. روعي عند وضع النظام المحاسبي الموحد لشركات قطاع الأعمال أنه يمكن الحصول من حسابات هذه الشركات وقوائمها المالية على البيانات اللازمة للمحاسبة القومية بسهولة وسرعة.
{{{ النظام المحاسبي الحكومي }}}
× يقصدبالنظامالمحاسبيالحكومي: مجموعةالعناصروالأساليبالفنيةالمستخدمةفيتجميعوتبويب وتلخيصالبياناتالماليةالمتعلقةبأنشطةالوحداتالإدارية الحكومية،وعرضوتحليلالبياناتلأغراضالتخطيطوالرقابةوت قييمالأداء .
ç النظامالمحاسبيالحكومي يشمل الآتي :-
{ المجموعةالمستندية / المجموعةالدفتريةوالسجلات }
أولاً: المجموعةالمستندية : هيالمصدرالرئيسيللحصولعلىالبياناتوتعتبرالرقابةعليها أهمأدواتالرقابة .
ويطلقعلىكلمنهاكلمة " استمارة " ويعطىلهارقممعينللتمييزبينهاوبينبعضهاالبعض،ويظهربجا نبالرقمالمعطىلهاالرمز " ع .ح " وهمااختصارلكلمتيعمومحساباتأوحساباتعامةأوإعتماداتحك وميةويتمتقسيممجموعةالمستنداتإليثلاثةأنواعرئيسيةوهى :
Û مستنداتالصرف .Û مستنداتالتحصيل .Û مستنداتالشراءوالتخزين .
1- مستنداتالصرف : هىمجموعةالمستنداتالتيتؤيدأيعمليةصرفبشيكأوإذنالصرفو منأهمتلكالمستنداتمـــــايلي :
استمارةاعتمادالصرف
(50ع .ح )
استمارةطلبصرفمصاريفالانتقالاتوبدلالسفر
(51ع . ح)
استمارةطلباستعاضةالمنصرفالسلفهالمستديمة
(62ع .ح)
استمارةطلبصرفمنالسلفهالمستديمة
(62مكررع .ح)
استمارةصرفأجورعمال
( 64ع .ح)
استمارةصرفمرتباتو ماهياتالعاملين
(132ع .ح)
استمارةصرفمرتباتلموظفواحد
(132مكررع .ح)
استمارةاسترداداجرعرباتوتراموغيرها
( 170مكررع . ح )
× استمارةاعتمادالصرف ( 50ع .ح ):وتخصصللصرفعلىالبابالثانيوالثالثوالرابع،وتنقسمإلي أربعةأقسامرئيسية:
Û القسمالأول : يخصصلبيانأحقيةالصرفوأسبابه.
Û القسمالثاني : يخصصلبيانماإذاكانالبنديسمحبالصرفمنعدمه .
Û القسمالثالث : يخصصلإظهاربياناتقيدالاستمارةفيدفترحصرلطلباتالصرفال واردةوالتسويات ( 55ع .ح).
Û القسمالرابع : يخصصللتأشيرفيهبقيدالاستمارةفيدفتريوميةتفريغاستمارة الصرف(224ع . ح ) .
2- مستنداتالتحصيل : وهىتمثلالمستنداتالتيتؤيدكافةعملياتتحصيلالإيراداتال تيتقومبهاالوحدةالإداريةومنأهمتلكالمستنداتمايلي :
قسيمةالتحصيلالنقدي
(33ع.ح)
حافظةتوريدالنقود
( 37ع .ح)
إيصالتوريدنقديةنهائي
(37مكررع .ح)
قسائمتحصيلعوائدالاملاك
( 40أموالمكررة )
قسائمتحصيلاموالالاطيان
( 28أموالمكررة)
إيصالتوريدنقديةمؤقت
( 71سايرة )
إذنالتسوية
(61ع .ح)
3- مستنداتالشراءوالتخزين :وهىالمستنداتالخاصةبشراءالأصنافوتسجيلهافيالدفاترال خاصةبالمخازنوصرفهاللاستخداموارتجاعها،ومنأهمتلكالمس تنداتمايلي :
استمارةصرفأصنافمستديمةأومستهلكةمنالمخازن
( 111ع .ح)
استمارةأوإذنإضافةأصنافإليالمخازن
( 112ع.ح)
محضرجردأصناف
( 121ع .ح )
كشفالعجزأوالزيادة
( 122ع . ح)
استمارةمقايسةشراءأصناف
(184ع.ح)
استمارةعطاءمحلى
( 185ع .ح)
استمارةإرجاعأصناف
(187ع .ح)
استمارةخصمأصنافمفقودة
(188ع .ح)
استمارةبيعأصنافقديمة
( 189ع .ح)
محضرلجنةالفحص
( 194ع .ح)
ثانياً :المجموعةالدفتريةوالسجلات
ç يمكنتقسيمالمجموعةالدفتريةإليثلاثةأقسامرئيسيةوهى :
× القسمالأول : دفاتراليومية .× القسمالثاني : دفاترالأستاذ .
× القسمالثالث : دفاتربيانيةوإحصائيةوسجلاتمخزنيه .
× القسمالأول : دفاتراليومية :
1- دفتريوميةاستماراتالصرف (224ع .ح) : يخصصلقيداستماراتالصرف50 ع . ح وينقسمهذاالدفترإليجانبيناحدهمامدينوالأخردائن.
2-دفتريوميةالتسويات (224ع .ح)يخصصللتسوياتوتفريغأذونالتسوية61 ع . ح
3-دفتريوميةالخزينة(41ع .ح) : ويخصصلبيانحركةالنقديةفيالخزينةمنمتحصلاتأومدفوعاتنق دية،وتحديدرصيدأولو آخراليومالذييظهرفيدفترالحسبةاليومي .
القسمالثاني : دفاترالأستاذ : و تنقسمتلكالدفاترإلي :
■دفاترحساباتالموازنة ( المصروفاتوالإيرادات) :وهىتتكونمنمجموعةمنالدفاترأهمهامايلي:
أ- دفترأستاذمفرداتالمصروفات (81ع .ح ) : يتكونهذاالدفترمنجانبواحدفقطهوالجانبالمدين،حيثيخصصل تسجيلحساباتالمصروفاتالمختلفة.
ب- دفترأستاذمفرداتالإيرادات (81 ع.ح) : يتكونمنجانبدائنفقطويقيد به الإيرادات بقيمتها الإجمالية.
■دفاترالحساباتالجاريةالعامة :وهىتتكونمنمجموعةمنالدفاترأهمهامايلي :
أ- دفترحـ/ الشيكات (56ع.ح) : يخصصلإثباتالشيكاتالصادرةمنالوحدة .
ب- دفترحـ/ الحوالات (54ع.ح):يخصصلإثباتأذونالصرفوقتإصدارهامنالوحدة ( 9 ع . ح ). جـ - دفترحـ/ الشيكاتتحتالتحصيل (78ع.ح) : يخصصلإثباتالشيكاتالواردةمنالوزاراتوالمصالحوالهيئات العامةوالمواطنينوغيرهمفينفسيوماستلامها .
د- دفترحـ/ الكفالات (78ع .ح) :يقيد به خطابات الضمان بأنواعها ( أبتدائي / نهائي ).
هـ- دفترحـ/ النقدية (87ع.ح) : يخصصلإثباتالمبالغالمحصلةنقدا .
القسمالثالث : مجموعةالدفاتروالسجلاتالبيانيةوالإحصائية : أهمالدفاترالبيانيةوالإحصائية :
1-سجلالارتباطات ( 291 ع .ح،292ع.ح ) :
أ)291ع .حبغرضأحكامالرقابةعلىالإعتماداتالمقررةبالموازنة و يمسك بمعرفه الوحدات الإدارية .
ب) 292ع.حيوكلمسئوليتهإليالمراقبالمالي .
2- دفترالحسبةاليومية (69ع.ح) : يعتبرميزانمراجعةيومي،وينقسمإليجانبينمدينودائن .
3- سجلحصرطلباتالصرفالواردة (55ع.ح) : يخصصلحصرجميعطلباتالصرفالواردةللوحدة ولقيداستماراتاعتمادالصرفومرفقاتها .
4- الأضابير ( 101سايرة ) : هيملفاتلحفظالمستنداتومرفقاتهاالأصلية.
× دفاتروسجلاتومستنداتأخرى : أ-الدفاتروالسجلاتالمخزنية : وتنقسم إلي :-
1-دفتريوميةالمخزن ( 114ع . ح ): يوجدفيكلمخــزنحكومي،ويمسكبمعرفةأمينالمخزن،
ويقيدبهحركةالمخزنمنواردومنصرف.
2-دفتريوميةالشطب ( 115ع . ح ) : يقيدبهالأصنافالواردةوالمنصرفةويستخدمهذاالدفــترفي
المخازنالرئيسيةفقط.
3-دفتريوميةالعهدة ( 118ع . ح ) : يمسكبمعرفةأمنــاءالمخـازنالرئيسيةوالفرعــيةوالإقلي مية،
ويظهربهحساباتالعهدةوتوزيعالأصنافعلىالمخازنالفرعية.
4-دفترفهرسالأصناف: هودفترمخصصلترتيبالأصنافالمستديمةوالمستهلكةترتيباًه جائياً .
qتعريفالموازنةالعامةللدولة :
1) هي البرنامجالماليللخطةعنسنةماليةمقبلةكهدفلتحقيقأهدافم عينةوذلكفيإطارالخطةالعامةللتنميةالاقتصاديةوالاجتما عيةوطبقاللسياسةالعامةللدولة .
2) ويمكنتعريفالموازنةالعامةبأنهابيانتقديريمفصلبمصروفا توإيراداتالدولةلسنةماليةمقبلةويعتمدهذاالبيانمنالسل طةالتشريعية ( مجلسالشعب) .
qأهدافالموازنةالعامةللدولة :
1- المساهمةفيحلالمشكلاتالتيتواجهالمجتمعمثل ( الغذاء،الإسكان،التعليم،الصحة.. الخ)
2- العملعلىخفضتكاليفالمعيشةعنطريقزيادةالدعم .
3- المساهمةفيتمويلالخزانةالعامةللدولة. 4- ترشيدالإنفاقالحكومي.
5- العملعليإنجاحبنكالاستثمارفيأداءالمهامالموكولةإليه.
qالقواعدالأساسيةلإعدادالموازنةالعامةللدولة :
1- قاعدةسنويةالموازنة: يتمإعدادتقديراتالموازنةالعامةللدولةعنسنةماليةمقبلة .
2- قاعدةوحدةالموازنة : يتمإدراجكافةالنفقاتالعامةللدولة " الاستخدامات " والإيراداتالعامةكوحدةواحدة.
3- قاعدةعمومية " شمول" الموازنة : تشمل كافةالنفقاتالعامة " الاستخدامات " والإيراداتالعامة " الموارد" فيالموازنةدونإجراءأيمقاصةبينهما .
4- قاعدةعدمالتخصيص : لايجوزتخصيصموارد " إيرادات" معينةفيالموازنةالعامةلأوجهاستخداماتمعينة.
5- قاعدةتوزانالموازنة : يجبأنتكونالنفقاتالعامه " الاستخدامات " مساويةللإيراداتالعامة " الموارد" وبالتالي :
× إذا كانت الإيرادات أكبر من المصروفات يسمي فائض الموازنة .
× إذا كانت الإيرادات أقل من المصروفات يسمي عجز الموازنة .
qدورةإعدادالموازنةالعامةللدولة ( مراحلإعدادالموازنة ) :
× مرحلةإعدادوتحضيرمشروعالموازنة .× مرحلةالاعتماد.
× مرحلةتنفيذالموازنة .× مرحلةالرقابةعلىتنفيذالموازنة.
qهيكلالموازنةالعامةللدولة :ç تتكونالموازنةالعامةللدولةمنالآتي :
أولاً : الاستخدامات وتشمل :-
البابالأول :الأجوروتعويضاتالعاملين. البابالثاني :شراءالسلعوالخدمات.
البابالثالث : الفوائد. البابالرابع : الدعموالمنحوالمزاياالاجتماعية.
البابالخامس : المصروفاتالأخرى. البابالسادس : شراءالأصولالغيرمالية.
البابالسابع : حيازةالأصولالماليةالمحليةوالأجنبية. البابالثامن : سدادالقروضالمحليةوالأجنبية.
ثانياً الموارد وتشمل ::-
البابالأول : الضرائب. البابالثاني : المنح. البابالثالث : الإيراداتالأخرى.
البابالرابع : متحصلاتالإقراضومبيعاتالأصولالمالية.
البابالخامس : الاقتراضوإصدارالأوراقالماليةبخلافالأسهم.
× يمكنتحديدالاتجاهاتالحديثةلإعدادالموازنةالعامةللدول ة:
× موازنةالبرامجوالأداء.× موازنةالأساسالصفري.
× موازنةالتخطيطوالبرمجة.× موازنةالبنود.
ÛÛÛÛ وسوفنتناولموازنةالبرامجوالأداءوأيضاموازنةالأساسالص فري
أولاً : موازنة البرامج والأداء:هي الموازنة التي تعرض الأهداف والأغراض التي من أجلها تخصص الاعتمادات وكذلك تكاليف البرامج الموضوعة لتحقيق تلك الأهداف .
çالعوامل التي ساعدت على انتشار موازنة البرامج والأداء:
1. إهمال موازنة الأداء لعنصر التخطيط في حينظهرت الحاجة إلى خطط بعيدة المدى .
2. ازدياد أهمية التحليل الاقتصادي و إدخال أساليب علمية حديثة في اتخاذ القرارات.
3. كبر حجم النفقاتالعامة في الموازنة وزيادة آثارها على الاقتصاد الوطني .
çمزايا موازنة البرامج والأداء :
1) ربط النتائج المتوقعة بأهدافالجهة الحكومية. 2) توفير البيانات.
3) تقوية مبادئ الإدارة المالية في القطاع الحكومي.
4) توضيح الأعمال و الخدمات التي تمت خلال السنة المالية السابقة.
5) إقرار مبدأ المساءلة والمسؤولية.
6)التركيز على المخرجات ( الخدمات ) بدلاً من التركيز على المدخلات ( المواردالمالية والبشرية(
7) رفع مستوى الجودة .
çعيوب موازنة البرامج والأداء
1)صعوبة تحديد الأهداف. 2)صعوبة تحديد عوائد بعض البرامجوالمشاريع.
3)إرسال كميات كبيرة من المعلومات إلى مكتبالموازنة .
4) المبالغة في بيان فوائدها ومزاياها في الدعاية لها. 5) تتطلب كميات كبيرة من المعلومات .
file:///C:/DOCUME%7E1/ADMINI%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gifثانياً :موازنة الأساس الصفري:تعتبرالموازنةالصفريةالموجةالأخيرةمنموجاتإصل احوتطويرالموازنةالعامةللدولةوبصفةعامةجاءتالموازنةا لصفريةلتخدمأهدافالحكومةفيمجالتحقيقكفاءةوفعاليةأكبر فيأداءالأنشطةالحكوميةوذلكبتحديدالأولوياتبينالبرامج الحكومية, وإلقاءالضوءعلىجدوىتلكالبرامجومحاولةإعادةتخصيصالموا ردبشكلأفضل.
وقدبرزتالموازنةالصفريةفيالسنواتالعشرالأخيرةكمحاو لةللتغلبعلىالمشاكلوالعقباتالتطبيقيةالتيصادفتالنظما لأخرىللموازنة
file:///C:/DOCUME%7E1/ADMINI%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image002.gif× مفهومموازنةالأساسالصفري: هيأسلوبعملإداريمنظميضمنالأخذفيالاعتبارجميعالأنشطةو البرامجالمتوقعةويسعىإلىتحقيقالأهدافالمرسومةلكلمستو ىإداريمعإيجادالخططالبديلةلتنفيذتلكالأهدافوتقديمالم قترحاتالمختلفةبهدفترشيدتوزيعالمواردوترشيدالإنفاقال عامبمايحققأفضلالنتائج
file:///C:/DOCUME%7E1/ADMINI%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image003.gif×مزايا موازنة الأساس الصفري:
Û حصرالنفقاتوربطهامعالإدارةالعليالإنجازالمهاموالأنشط ةبفاعليةوكفاءة .
Û تحققمسحاًشاملاًلجميعاحتياجاتالمؤسسة.
Û توفيرتخصيصاتماليةكافيةلتسييرالنشاط.
Û انتقالالمؤسسةوأنشطتهاإلىواقعأفضل.Û تحقيقنمووتقدمًمستمر للمؤسسة.
file:///C:/DOCUME%7E1/ADMINI%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif× عيوب { سلبيات } موازنة الأساس الصفري:
Û عدم توفيرالأموالاللازمةلتمويلالأنشطة.Û تؤديعموماًإلىنوعمنتبذيرالأموال.
Û عدم الاهتمام بنهايةالمشروع أملا.
× طرق تحصيل الإيرادات :
Û التحصيلنقدابموجبقسائمالتحصيل .Û التحصيلبحوالاتبريدية .
Û التحصيلبشيكاتعلىاحدالبنوكالمعتمدةمنالبنكالمركزيالم صري .
Û التحصيلعنطريقالخصممنالمستحقات .
أولا : التحصيلنقدابموجبقسائمالتحصيل .
× أنواع الخزائن : 1) الخزائن العامة . 2) الخزائن الفرعية
1) بالخزائن العامة :
أ) تقوم بأستلامكافةالمتحصلاتالحكوميةالخاصةالوحدةالإداريةال حكوميةالتيتتبعهاو كذلك الوحداتالإداريةالحكوميةالأخرى.
ب) صرف أذونالصرف ( 9ع . ح ) المسحوبة عليها
جـ) توجد فيخزائنوزارةالماليةو خزائنالمحافظاتو البنكالمركزيالمصريومكاتبهيئةالبريد .
× أماالخزائنالفرعية:
أ) أستلامكافةالمتحصلاتالخاصةبنفسالوحدةالإداريةالتيتتب عهافقط.
ب) وتقومبتوريدمتحصلاتهاإليإحدىالخزائنالعامةأوإليالبنك المركزي .
ج) ليس لها الحق في صرف أذون الصرف .
× أنواعالتأمينات : 1) تأميناتمؤقتة( أبتدائية ) 2) تأميناتنهائية
ç السلف المستديمة : هو مبلغنقدييعهدبهإليأحدأمناءالخزائن،للصرفمنهعلىبعضبنو دالمصروفاتالمحددة .
× الغرضالرئيسيمنإنشاءالسلفالمستديمة: هومواجهةسدادبعضالمصروفاتضئيلةالقيمةوالمتكررةالحدوث بهدف مراقبة.
ç السلف المؤقتة : هو مبلغ نقدي يعهد به إلي أحد العاملين بالوحدة للصرفمنه لمواجهةمتطلباتذاتضرورةعاجلةوفىالأحوالالتييتعذرفيها الصرفبموجبشيكاتوتنتهيالسلفالمؤقتةبانتهاءالغرضمنها .
×الأمانةالمدفوعةلهيئةالبريد :هي مبالغ مالية تدفع مقدماً للهيئة القومية للبريد علي ذمة صرف أذون الصرف المسحوبة على مكاتبها .
× المبالـغ المدفوعة مقدماً : مبالغ تدفع مقدماً لأحد الموردين أو المتعهدين على ذمه شراء أصناف أو تأدية أعمال لازمة للوحدة.
× الإعتمادات و التحويلات الخارجية : فتح إعتماد مستندي لدى البنك المركزي. بقيمة الأجهزة أو المعدات التي يراد إستيرادها
× الاستخدمات الاستثمارية : بنكالاستثمارالقوميمسئولاًعنالتمويلوالإشرافعلىالمشر وعاتالاستثمارية.
ç أنواعالمشروعاتالاستثمارية :
Û مشروعاتالإحلالوالتجديد: هي إحلالوتجديدالأصولالثابتةالمستهلكةبغرضزيادةطاقتهاال إنتاجيةوالمحافظةعليها.
Û مشروعاتتحتالتنفيــــذ:مايتطلبإضافتهللمشروعاتالإنتا جيةالحاليةأوالخدميةالقائمةلاستكمالها.
Û مشروعاتجديدة: هيالمشروعاتالتييتمالبدءفيهااعتباراًمنالعامالقادم.
ç مصادرتمويلالمشروعاتالاستثمارية:Û تمويلبنكالاستثمارالقومي.
Û القروضوالتسهيلاتالائتمانية.Û التمويلالذاتيللمشروع.
ç مهامبنكالاستثمارالقومي:
Û دراسةجدوىالمشروعاتالاستثمارية.Û تمويلالمشروعاتالاستثمارية.
Û توجيهالأوعيةالادخاريةللمشروعاتالاستثمارية.
qتعريفالمحاسبةالحكومية :طبقاً للقانونالمصريرقم127الصادرفيسنة1981فيمادتهالثانيةال محاسبةالحكوميةبأنها : " القواعدالتيتلتزمبهاالجهاتالإداريةفي :-
1) تنفيذالموازنةالعامةللدولةوتأشيراتها.2) وتسجيلوتبويبالعملياتالماليةالتيتجريها.
3) وقواعدالرقابةالماليةقبلالصرفونظمالضبطالداخلي .
4) وإظهاروتحليلالنتائجالتيتعبرعنهاالمراكزالماليةوالحس اباتالختامية.
× مجالاتتطبيققواعدالمحاسبةالحكوميةفيالوحداتالإدارية:-
¨وحداتالجهازالإداريللدولةوتشملالوزاراتوالمصالحالحك وميةالتابعةلها .
¨وحــداتالحكــــمالمحــلىوتشملالمحافظاتوالمراكزوال مدنوالأحياءوالقرىومديرياتالخدماتالتيتشملهاموازنتها .
¨الهيئاتالعامةذاتالطابعالخدميوكافةالأجهزةالتيتشمله االموازنةالعامةللدولة .
¨الصنـاديقوالحسـاباتالخـاصــــةالتييتمإنشاؤهابمقتض ىقوانينأوقراراتجمهورية .
qأهدافالمحاسبةالحكومية:
1- الرقابة:الماليةقبلالصرفونظمالضبطالداخلي. 2- الرقابة : علىتنفيذالموازنةالعامةللدولة .
3- الرقابة:علىالتزاماتالجهاتالإداريةومتابعةالوفاءبها . 4- ترشيد:المصروفات العامة .
5- توفير:البياناتوالمعلوماتاللازمةلتحديدالمراكزالمالي ةورسمالسياسةالماليةواتخاذالقرارات .
qأسسقياسالنتائجفيالمحاسبةالحكومية :
× أساسالاستحقاق .× الأساسالنقدي .× الأساسالنقديالمشترك .
1- أساسالاستحقاق: يتمتحميلالفترةالماليةبكافةالإيراداتالتيتمتحقيقهاخل التلكالفترةبصرفالنظرعنالتحصيلالفعليلها،وكذلكتحميلا لفترةالماليةبكافةالمصروفاتالخاصةبهابصرفالنظرعندفعه امنعدمهخلالنفسالفترة .
ويترتبعلىإتباعأساسالاستحقاقإجراءبعضالتسوياتالجردية اللازمةلتحديدمايخصالفترةالماليةمنمصروفاتوإيرادات.
M مزايا أساس الاستحقاق :
Û توفيركافةالمعلوماتالماليةالتيحدثتخلالفترةماليةمعين ة .
Û تحقيقالعدالةفيقياسنتائجالفتراتالمالية.Û توفيرأساسسليملإعدادتقديراتالموازنات .
Û تحقيقالرقابةالمثليعلىتقديراتبنودالموازنةالعامةللدو لة .
Û تخفيضفرصالإسرافواستنفاذالإعتماداتالمقررةدونمبرر .
× عيوب أساس الاستحقاق :- Û صعوبةتطبيقهوالبطءفيإعدادالحساباتوالقوائمالمالية .
Û ارتفاعتكلفةتطبيقه .Û إتاحةفرصةأكبرللتلاعبوالتأثيرعلىالنتائج .
Û توزيعالمصروفاتعلىالفتراتالماليةيخضعللتقديرالشخصيبد رجةكبيرة
ç لكلتلكالأسبابفانأساسالاستحقاقلايتمتطبيقهفيالجهاتال إدارية .
2- الأساسالنقدي: يتمتحميلالفترةالماليةبالإيراداتو المصروفات التيتمتحصيلهافعلاأو صرفهابغض النظرعماإذاكانتتخصالفترةالماليةمنعدمهأيتسوياتجرديه فيالدفاترعندإعدادالحساباتالختاميةفينهايةالفترةالما لية .
× ويعتبرالأساسالنقديهوالأساساللازمتطبيقهبواسطةكافةال وحداتالإداريةطبقاللمادةالخامسةمنالقانونرقم127لسنة1 981 .
× مزايا الأساس النقدي :
Û السهولةوالبساطةفيتطبيقهوعدمالبطءفيإعدادالحساباتوال قوائمالمالية .
Û دعمالرقابةالماليةعلىالقوائمالماليةلعدموجودالتقديرا لشخصي .Û الموضوعيةوالواقعية .
Û يسايرالنظريةالاقتصاديةونظريةاتخاذالقراراتوالنظمالض ريبيةفيمعظمبلدانالعالم .
ç عيوب الأساس النقدي:
Û لايمكنحسابتكلفةالسلعةأوالخدمةالتيقدمتهاالوحدةالإدا ريةممايؤدىإليصعوبةالرقابةعلىأداءالوحدة .
Û أنالحسابالختاميللجهةالإداريةلايصورحقيقةالمركزالمال يبصورةدقيقةلعدماستقلالالفتراتالمالية.Û عدمواقعيةالمقارناتالتيتتمبينالفتراتالمالية .
3- الأساسالنقديالمشترك " المعدلأوالمختلط " :يتمتطبيقالأساسالنقديعلىكافةعناصرالإيراداتفقطبينما يتمتطبيقأساسالاستحقاقعلىبعضالمصروفاتبصرفالنظرعنسدا دهامنعدمهوتطبيقالأساسالنقديعلىالبعضالآخرمنالمصروفا ت .
qالسماتالعامةللمحاسبةالحكومية :تتميزالمحاسبةالحكوميةعن المحاسباتالأخرى:
Û إتباعالأساسالنقدي .Û عدمحسابإهلاكللأصولالثابتة.
Û عدمتكوينالاحتياطياتوالمخصصات.Û عدمإعدادحساباتالنتيجة .
Û عدمالتفرقةبينالمصروفاتالإيراديةوالمصروفاتالرأسمالي ة .Û الإعفاءمنالضرائب.
أوجه الاتفاق بين المحاسبة الحكومية و المحاسبة المالية
Û كلاهما يطبق نظرية القيد المزدوج . Û كلاهما يتبع أسلوب محاسبي واحد .
Û كلاهما الوحدة الزمنية هي السنة المالية 12 شهر ميلادي .
Û كلاهما يستخدم النقود كوحدة للقياس . Û المصطلحات المحاسبية واحدة في كلاهما .
أوجه الاختلاف بين المحاسبة الحكومية و المحاسبة المالية
وجه المقارنة
المحاسبة الحكومية
المحاسبة المالية
الهــــدف
قياس الأداء الحكومي
قياس نتيجة الاعمال ( ربح أو خسارة )
أسسالقياس
الأساس النقدي
أساس الاستحقاق
الإجراءاتالمحاسبية
إجراءات محاسبية موحده
إجراءات تختلف حسب المنشأة
إهلاكالأصولالثابتة
لا تحسب إهلاك
تحسب إهلاك
المخصصاتوالاحتياطيات
لا تحسب المخصصاتوالاحتياطيات
تحسب المخصصاتوالاحتياطيات
أنـــواعالمصــروفــات
لا تفرق بين المصروف الإيرادي أو الرأس مالي
تفرق بين المصروف الإيرادي أو الرأس مالي
القوائــموالمــوازنـات
تقدر الاستخدامات أولاً ثم تقدر الموارد اللازمة لها
تقدر إيراد المبيعات ثم تقدر المصروفات المقابلة لها
ç العلاقة بين المحاسبة الحكومية والمحاسبة القومية: الغرض الرئيسي للمحاسبة القومية هو قياس الدخل والإنتاج القومي وبيان مدى مساهمة كل قطاع من قطاعات الاقتصاد القومي في الدخل القومي الذي تم تحقيقه وبيان نصيب كل قطاع من الدخل القومي.
× فالنشاط الحكومي أصبح لا يقتصر على الخدمات التقليدية للدولة مثل الدفاع والأمن والصحة والتعليم وغيرها بل أمتد إلي العديد من الأنشطة الاقتصادية لذلك نجد أن :
1. ميزانية الدولة تمثل ترجمة نقدية للخطة.
2. تقوم حسابات الحكومة بعملية التسجيل الفعلي لما تم تنفيذه من الخطة.
3. الربط بين الحسابات الحكومية وحسابات الدخل القومي في منتهى الأهمية للتعرف على مدى مساهمة الخطة في زيادة الدخل القومي.
4. روعي عند وضع النظام المحاسبي الموحد لشركات قطاع الأعمال أنه يمكن الحصول من حسابات هذه الشركات وقوائمها المالية على البيانات اللازمة للمحاسبة القومية بسهولة وسرعة.
{{{ النظام المحاسبي الحكومي }}}
× يقصدبالنظامالمحاسبيالحكومي: مجموعةالعناصروالأساليبالفنيةالمستخدمةفيتجميعوتبويب وتلخيصالبياناتالماليةالمتعلقةبأنشطةالوحداتالإدارية الحكومية،وعرضوتحليلالبياناتلأغراضالتخطيطوالرقابةوت قييمالأداء .
ç النظامالمحاسبيالحكومي يشمل الآتي :-
{ المجموعةالمستندية / المجموعةالدفتريةوالسجلات }
أولاً: المجموعةالمستندية : هيالمصدرالرئيسيللحصولعلىالبياناتوتعتبرالرقابةعليها أهمأدواتالرقابة .
ويطلقعلىكلمنهاكلمة " استمارة " ويعطىلهارقممعينللتمييزبينهاوبينبعضهاالبعض،ويظهربجا نبالرقمالمعطىلهاالرمز " ع .ح " وهمااختصارلكلمتيعمومحساباتأوحساباتعامةأوإعتماداتحك وميةويتمتقسيممجموعةالمستنداتإليثلاثةأنواعرئيسيةوهى :
Û مستنداتالصرف .Û مستنداتالتحصيل .Û مستنداتالشراءوالتخزين .
1- مستنداتالصرف : هىمجموعةالمستنداتالتيتؤيدأيعمليةصرفبشيكأوإذنالصرفو منأهمتلكالمستنداتمـــــايلي :
استمارةاعتمادالصرف
(50ع .ح )
استمارةطلبصرفمصاريفالانتقالاتوبدلالسفر
(51ع . ح)
استمارةطلباستعاضةالمنصرفالسلفهالمستديمة
(62ع .ح)
استمارةطلبصرفمنالسلفهالمستديمة
(62مكررع .ح)
استمارةصرفأجورعمال
( 64ع .ح)
استمارةصرفمرتباتو ماهياتالعاملين
(132ع .ح)
استمارةصرفمرتباتلموظفواحد
(132مكررع .ح)
استمارةاسترداداجرعرباتوتراموغيرها
( 170مكررع . ح )
× استمارةاعتمادالصرف ( 50ع .ح ):وتخصصللصرفعلىالبابالثانيوالثالثوالرابع،وتنقسمإلي أربعةأقسامرئيسية:
Û القسمالأول : يخصصلبيانأحقيةالصرفوأسبابه.
Û القسمالثاني : يخصصلبيانماإذاكانالبنديسمحبالصرفمنعدمه .
Û القسمالثالث : يخصصلإظهاربياناتقيدالاستمارةفيدفترحصرلطلباتالصرفال واردةوالتسويات ( 55ع .ح).
Û القسمالرابع : يخصصللتأشيرفيهبقيدالاستمارةفيدفتريوميةتفريغاستمارة الصرف(224ع . ح ) .
2- مستنداتالتحصيل : وهىتمثلالمستنداتالتيتؤيدكافةعملياتتحصيلالإيراداتال تيتقومبهاالوحدةالإداريةومنأهمتلكالمستنداتمايلي :
قسيمةالتحصيلالنقدي
(33ع.ح)
حافظةتوريدالنقود
( 37ع .ح)
إيصالتوريدنقديةنهائي
(37مكررع .ح)
قسائمتحصيلعوائدالاملاك
( 40أموالمكررة )
قسائمتحصيلاموالالاطيان
( 28أموالمكررة)
إيصالتوريدنقديةمؤقت
( 71سايرة )
إذنالتسوية
(61ع .ح)
3- مستنداتالشراءوالتخزين :وهىالمستنداتالخاصةبشراءالأصنافوتسجيلهافيالدفاترال خاصةبالمخازنوصرفهاللاستخداموارتجاعها،ومنأهمتلكالمس تنداتمايلي :
استمارةصرفأصنافمستديمةأومستهلكةمنالمخازن
( 111ع .ح)
استمارةأوإذنإضافةأصنافإليالمخازن
( 112ع.ح)
محضرجردأصناف
( 121ع .ح )
كشفالعجزأوالزيادة
( 122ع . ح)
استمارةمقايسةشراءأصناف
(184ع.ح)
استمارةعطاءمحلى
( 185ع .ح)
استمارةإرجاعأصناف
(187ع .ح)
استمارةخصمأصنافمفقودة
(188ع .ح)
استمارةبيعأصنافقديمة
( 189ع .ح)
محضرلجنةالفحص
( 194ع .ح)
ثانياً :المجموعةالدفتريةوالسجلات
ç يمكنتقسيمالمجموعةالدفتريةإليثلاثةأقسامرئيسيةوهى :
× القسمالأول : دفاتراليومية .× القسمالثاني : دفاترالأستاذ .
× القسمالثالث : دفاتربيانيةوإحصائيةوسجلاتمخزنيه .
× القسمالأول : دفاتراليومية :
1- دفتريوميةاستماراتالصرف (224ع .ح) : يخصصلقيداستماراتالصرف50 ع . ح وينقسمهذاالدفترإليجانبيناحدهمامدينوالأخردائن.
2-دفتريوميةالتسويات (224ع .ح)يخصصللتسوياتوتفريغأذونالتسوية61 ع . ح
3-دفتريوميةالخزينة(41ع .ح) : ويخصصلبيانحركةالنقديةفيالخزينةمنمتحصلاتأومدفوعاتنق دية،وتحديدرصيدأولو آخراليومالذييظهرفيدفترالحسبةاليومي .
القسمالثاني : دفاترالأستاذ : و تنقسمتلكالدفاترإلي :
■دفاترحساباتالموازنة ( المصروفاتوالإيرادات) :وهىتتكونمنمجموعةمنالدفاترأهمهامايلي:
أ- دفترأستاذمفرداتالمصروفات (81ع .ح ) : يتكونهذاالدفترمنجانبواحدفقطهوالجانبالمدين،حيثيخصصل تسجيلحساباتالمصروفاتالمختلفة.
ب- دفترأستاذمفرداتالإيرادات (81 ع.ح) : يتكونمنجانبدائنفقطويقيد به الإيرادات بقيمتها الإجمالية.
■دفاترالحساباتالجاريةالعامة :وهىتتكونمنمجموعةمنالدفاترأهمهامايلي :
أ- دفترحـ/ الشيكات (56ع.ح) : يخصصلإثباتالشيكاتالصادرةمنالوحدة .
ب- دفترحـ/ الحوالات (54ع.ح):يخصصلإثباتأذونالصرفوقتإصدارهامنالوحدة ( 9 ع . ح ). جـ - دفترحـ/ الشيكاتتحتالتحصيل (78ع.ح) : يخصصلإثباتالشيكاتالواردةمنالوزاراتوالمصالحوالهيئات العامةوالمواطنينوغيرهمفينفسيوماستلامها .
د- دفترحـ/ الكفالات (78ع .ح) :يقيد به خطابات الضمان بأنواعها ( أبتدائي / نهائي ).
هـ- دفترحـ/ النقدية (87ع.ح) : يخصصلإثباتالمبالغالمحصلةنقدا .
القسمالثالث : مجموعةالدفاتروالسجلاتالبيانيةوالإحصائية : أهمالدفاترالبيانيةوالإحصائية :
1-سجلالارتباطات ( 291 ع .ح،292ع.ح ) :
أ)291ع .حبغرضأحكامالرقابةعلىالإعتماداتالمقررةبالموازنة و يمسك بمعرفه الوحدات الإدارية .
ب) 292ع.حيوكلمسئوليتهإليالمراقبالمالي .
2- دفترالحسبةاليومية (69ع.ح) : يعتبرميزانمراجعةيومي،وينقسمإليجانبينمدينودائن .
3- سجلحصرطلباتالصرفالواردة (55ع.ح) : يخصصلحصرجميعطلباتالصرفالواردةللوحدة ولقيداستماراتاعتمادالصرفومرفقاتها .
4- الأضابير ( 101سايرة ) : هيملفاتلحفظالمستنداتومرفقاتهاالأصلية.
× دفاتروسجلاتومستنداتأخرى : أ-الدفاتروالسجلاتالمخزنية : وتنقسم إلي :-
1-دفتريوميةالمخزن ( 114ع . ح ): يوجدفيكلمخــزنحكومي،ويمسكبمعرفةأمينالمخزن،
ويقيدبهحركةالمخزنمنواردومنصرف.
2-دفتريوميةالشطب ( 115ع . ح ) : يقيدبهالأصنافالواردةوالمنصرفةويستخدمهذاالدفــترفي
المخازنالرئيسيةفقط.
3-دفتريوميةالعهدة ( 118ع . ح ) : يمسكبمعرفةأمنــاءالمخـازنالرئيسيةوالفرعــيةوالإقلي مية،
ويظهربهحساباتالعهدةوتوزيعالأصنافعلىالمخازنالفرعية.
4-دفترفهرسالأصناف: هودفترمخصصلترتيبالأصنافالمستديمةوالمستهلكةترتيباًه جائياً .
qتعريفالموازنةالعامةللدولة :
1) هي البرنامجالماليللخطةعنسنةماليةمقبلةكهدفلتحقيقأهدافم عينةوذلكفيإطارالخطةالعامةللتنميةالاقتصاديةوالاجتما عيةوطبقاللسياسةالعامةللدولة .
2) ويمكنتعريفالموازنةالعامةبأنهابيانتقديريمفصلبمصروفا توإيراداتالدولةلسنةماليةمقبلةويعتمدهذاالبيانمنالسل طةالتشريعية ( مجلسالشعب) .
qأهدافالموازنةالعامةللدولة :
1- المساهمةفيحلالمشكلاتالتيتواجهالمجتمعمثل ( الغذاء،الإسكان،التعليم،الصحة.. الخ)
2- العملعلىخفضتكاليفالمعيشةعنطريقزيادةالدعم .
3- المساهمةفيتمويلالخزانةالعامةللدولة. 4- ترشيدالإنفاقالحكومي.
5- العملعليإنجاحبنكالاستثمارفيأداءالمهامالموكولةإليه.
qالقواعدالأساسيةلإعدادالموازنةالعامةللدولة :
1- قاعدةسنويةالموازنة: يتمإعدادتقديراتالموازنةالعامةللدولةعنسنةماليةمقبلة .
2- قاعدةوحدةالموازنة : يتمإدراجكافةالنفقاتالعامةللدولة " الاستخدامات " والإيراداتالعامةكوحدةواحدة.
3- قاعدةعمومية " شمول" الموازنة : تشمل كافةالنفقاتالعامة " الاستخدامات " والإيراداتالعامة " الموارد" فيالموازنةدونإجراءأيمقاصةبينهما .
4- قاعدةعدمالتخصيص : لايجوزتخصيصموارد " إيرادات" معينةفيالموازنةالعامةلأوجهاستخداماتمعينة.
5- قاعدةتوزانالموازنة : يجبأنتكونالنفقاتالعامه " الاستخدامات " مساويةللإيراداتالعامة " الموارد" وبالتالي :
× إذا كانت الإيرادات أكبر من المصروفات يسمي فائض الموازنة .
× إذا كانت الإيرادات أقل من المصروفات يسمي عجز الموازنة .
qدورةإعدادالموازنةالعامةللدولة ( مراحلإعدادالموازنة ) :
× مرحلةإعدادوتحضيرمشروعالموازنة .× مرحلةالاعتماد.
× مرحلةتنفيذالموازنة .× مرحلةالرقابةعلىتنفيذالموازنة.
qهيكلالموازنةالعامةللدولة :ç تتكونالموازنةالعامةللدولةمنالآتي :
أولاً : الاستخدامات وتشمل :-
البابالأول :الأجوروتعويضاتالعاملين. البابالثاني :شراءالسلعوالخدمات.
البابالثالث : الفوائد. البابالرابع : الدعموالمنحوالمزاياالاجتماعية.
البابالخامس : المصروفاتالأخرى. البابالسادس : شراءالأصولالغيرمالية.
البابالسابع : حيازةالأصولالماليةالمحليةوالأجنبية. البابالثامن : سدادالقروضالمحليةوالأجنبية.
ثانياً الموارد وتشمل ::-
البابالأول : الضرائب. البابالثاني : المنح. البابالثالث : الإيراداتالأخرى.
البابالرابع : متحصلاتالإقراضومبيعاتالأصولالمالية.
البابالخامس : الاقتراضوإصدارالأوراقالماليةبخلافالأسهم.
× يمكنتحديدالاتجاهاتالحديثةلإعدادالموازنةالعامةللدول ة:
× موازنةالبرامجوالأداء.× موازنةالأساسالصفري.
× موازنةالتخطيطوالبرمجة.× موازنةالبنود.
ÛÛÛÛ وسوفنتناولموازنةالبرامجوالأداءوأيضاموازنةالأساسالص فري
أولاً : موازنة البرامج والأداء:هي الموازنة التي تعرض الأهداف والأغراض التي من أجلها تخصص الاعتمادات وكذلك تكاليف البرامج الموضوعة لتحقيق تلك الأهداف .
çالعوامل التي ساعدت على انتشار موازنة البرامج والأداء:
1. إهمال موازنة الأداء لعنصر التخطيط في حينظهرت الحاجة إلى خطط بعيدة المدى .
2. ازدياد أهمية التحليل الاقتصادي و إدخال أساليب علمية حديثة في اتخاذ القرارات.
3. كبر حجم النفقاتالعامة في الموازنة وزيادة آثارها على الاقتصاد الوطني .
çمزايا موازنة البرامج والأداء :
1) ربط النتائج المتوقعة بأهدافالجهة الحكومية. 2) توفير البيانات.
3) تقوية مبادئ الإدارة المالية في القطاع الحكومي.
4) توضيح الأعمال و الخدمات التي تمت خلال السنة المالية السابقة.
5) إقرار مبدأ المساءلة والمسؤولية.
6)التركيز على المخرجات ( الخدمات ) بدلاً من التركيز على المدخلات ( المواردالمالية والبشرية(
7) رفع مستوى الجودة .
çعيوب موازنة البرامج والأداء
1)صعوبة تحديد الأهداف. 2)صعوبة تحديد عوائد بعض البرامجوالمشاريع.
3)إرسال كميات كبيرة من المعلومات إلى مكتبالموازنة .
4) المبالغة في بيان فوائدها ومزاياها في الدعاية لها. 5) تتطلب كميات كبيرة من المعلومات .
file:///C:/DOCUME%7E1/ADMINI%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gifثانياً :موازنة الأساس الصفري:تعتبرالموازنةالصفريةالموجةالأخيرةمنموجاتإصل احوتطويرالموازنةالعامةللدولةوبصفةعامةجاءتالموازنةا لصفريةلتخدمأهدافالحكومةفيمجالتحقيقكفاءةوفعاليةأكبر فيأداءالأنشطةالحكوميةوذلكبتحديدالأولوياتبينالبرامج الحكومية, وإلقاءالضوءعلىجدوىتلكالبرامجومحاولةإعادةتخصيصالموا ردبشكلأفضل.
وقدبرزتالموازنةالصفريةفيالسنواتالعشرالأخيرةكمحاو لةللتغلبعلىالمشاكلوالعقباتالتطبيقيةالتيصادفتالنظما لأخرىللموازنة
file:///C:/DOCUME%7E1/ADMINI%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image002.gif× مفهومموازنةالأساسالصفري: هيأسلوبعملإداريمنظميضمنالأخذفيالاعتبارجميعالأنشطةو البرامجالمتوقعةويسعىإلىتحقيقالأهدافالمرسومةلكلمستو ىإداريمعإيجادالخططالبديلةلتنفيذتلكالأهدافوتقديمالم قترحاتالمختلفةبهدفترشيدتوزيعالمواردوترشيدالإنفاقال عامبمايحققأفضلالنتائج
file:///C:/DOCUME%7E1/ADMINI%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image003.gif×مزايا موازنة الأساس الصفري:
Û حصرالنفقاتوربطهامعالإدارةالعليالإنجازالمهاموالأنشط ةبفاعليةوكفاءة .
Û تحققمسحاًشاملاًلجميعاحتياجاتالمؤسسة.
Û توفيرتخصيصاتماليةكافيةلتسييرالنشاط.
Û انتقالالمؤسسةوأنشطتهاإلىواقعأفضل.Û تحقيقنمووتقدمًمستمر للمؤسسة.
file:///C:/DOCUME%7E1/ADMINI%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif× عيوب { سلبيات } موازنة الأساس الصفري:
Û عدم توفيرالأموالاللازمةلتمويلالأنشطة.Û تؤديعموماًإلىنوعمنتبذيرالأموال.
Û عدم الاهتمام بنهايةالمشروع أملا.
× طرق تحصيل الإيرادات :
Û التحصيلنقدابموجبقسائمالتحصيل .Û التحصيلبحوالاتبريدية .
Û التحصيلبشيكاتعلىاحدالبنوكالمعتمدةمنالبنكالمركزيالم صري .
Û التحصيلعنطريقالخصممنالمستحقات .
أولا : التحصيلنقدابموجبقسائمالتحصيل .
× أنواع الخزائن : 1) الخزائن العامة . 2) الخزائن الفرعية
1) بالخزائن العامة :
أ) تقوم بأستلامكافةالمتحصلاتالحكوميةالخاصةالوحدةالإداريةال حكوميةالتيتتبعهاو كذلك الوحداتالإداريةالحكوميةالأخرى.
ب) صرف أذونالصرف ( 9ع . ح ) المسحوبة عليها
جـ) توجد فيخزائنوزارةالماليةو خزائنالمحافظاتو البنكالمركزيالمصريومكاتبهيئةالبريد .
× أماالخزائنالفرعية:
أ) أستلامكافةالمتحصلاتالخاصةبنفسالوحدةالإداريةالتيتتب عهافقط.
ب) وتقومبتوريدمتحصلاتهاإليإحدىالخزائنالعامةأوإليالبنك المركزي .
ج) ليس لها الحق في صرف أذون الصرف .
× أنواعالتأمينات : 1) تأميناتمؤقتة( أبتدائية ) 2) تأميناتنهائية
ç السلف المستديمة : هو مبلغنقدييعهدبهإليأحدأمناءالخزائن،للصرفمنهعلىبعضبنو دالمصروفاتالمحددة .
× الغرضالرئيسيمنإنشاءالسلفالمستديمة: هومواجهةسدادبعضالمصروفاتضئيلةالقيمةوالمتكررةالحدوث بهدف مراقبة.
ç السلف المؤقتة : هو مبلغ نقدي يعهد به إلي أحد العاملين بالوحدة للصرفمنه لمواجهةمتطلباتذاتضرورةعاجلةوفىالأحوالالتييتعذرفيها الصرفبموجبشيكاتوتنتهيالسلفالمؤقتةبانتهاءالغرضمنها .
×الأمانةالمدفوعةلهيئةالبريد :هي مبالغ مالية تدفع مقدماً للهيئة القومية للبريد علي ذمة صرف أذون الصرف المسحوبة على مكاتبها .
× المبالـغ المدفوعة مقدماً : مبالغ تدفع مقدماً لأحد الموردين أو المتعهدين على ذمه شراء أصناف أو تأدية أعمال لازمة للوحدة.
× الإعتمادات و التحويلات الخارجية : فتح إعتماد مستندي لدى البنك المركزي. بقيمة الأجهزة أو المعدات التي يراد إستيرادها
× الاستخدمات الاستثمارية : بنكالاستثمارالقوميمسئولاًعنالتمويلوالإشرافعلىالمشر وعاتالاستثمارية.
ç أنواعالمشروعاتالاستثمارية :
Û مشروعاتالإحلالوالتجديد: هي إحلالوتجديدالأصولالثابتةالمستهلكةبغرضزيادةطاقتهاال إنتاجيةوالمحافظةعليها.
Û مشروعاتتحتالتنفيــــذ:مايتطلبإضافتهللمشروعاتالإنتا جيةالحاليةأوالخدميةالقائمةلاستكمالها.
Û مشروعاتجديدة: هيالمشروعاتالتييتمالبدءفيهااعتباراًمنالعامالقادم.
ç مصادرتمويلالمشروعاتالاستثمارية:Û تمويلبنكالاستثمارالقومي.
Û القروضوالتسهيلاتالائتمانية.Û التمويلالذاتيللمشروع.
ç مهامبنكالاستثمارالقومي:
Û دراسةجدوىالمشروعاتالاستثمارية.Û تمويلالمشروعاتالاستثمارية.
Û توجيهالأوعيةالادخاريةللمشروعاتالاستثمارية.